Выплата заработной платы в неденежной форме

Энциклопедия судебной практики. Формы оплаты труда (Ст. 131 ТК)

Энциклопедия судебной практики
Формы оплаты труда
(Ст. 131 ТК)

1. Натуральная форма оплаты труда

1.1. Для выплаты заработной платы в неденежной форме необходимо добровольное волеизъявление работника

При разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором; необходимо иметь в виду, что по смыслу статьи 131 ТК выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств: имелось добровольное волеизъявление работника на выплату заработной платы в неденежной форме.

1.2. Работник может согласиться на получение зарплаты в неденежной форме как при конкретной выплате, так и в течение определенного срока

Статьей 131 ТК не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года).

1.3. Добровольным волеизъявлением работника на получение заработной платы в неденежной форме является письменное заявление

При разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором; необходимо иметь в виду, что по смыслу статьи 131 ТК выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств: имелось добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме.

1.4. Работник вправе до окончания согласованного срока отказаться от получения заработной платы в неденежной форме

Если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты.

1.5. Трудовой договор с указанием на возможность оплаты труда в неденежной форме не является согласием работника на получение заработной платы в указанной форме

Суд признал, что подписание трудового договора, где указано о возможности выплаты заработной платы в неденежной форме, не может служить доказательством наличия письменного заявления работника о добровольном волеизъявлении выплаты заработной платы в неденежной форме.

1.6. Заработная плата в неденежной форме обоснована, если является обычной или желательной для соответствующего вида деятельности

При разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором; необходимо иметь в виду, что по смыслу статьи 131 ТК РФ выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств: выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики).

1.7. Заработная плата в неденежной форме обоснована, если подходит для личного потребления работника и его семьи или полезна ему

При разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором; необходимо иметь в виду, что по смыслу статьи 131 ТК РФ выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств: подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу.

1.8. Выплата зарплаты в неденежной форме должна быть разумна и справедлива в отношении стоимости товаров, передаваемых в качестве оплаты труда

При разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором; необходимо иметь в виду, что по смыслу статьи 131 ТК РФ выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств: при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда; т.е. их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.

1.9. Оплата труда в натуральной форме без согласия работников влечет административную ответственность

Постановлением мирового судьи судебного участка генеральный директор СПК признан виновным в совершении правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 5.27 КоАП РФ. В нарушение требований ст. 131 ТК РФ без согласия работников на предприятии оплата заработной платы в значительном размере производилась натуроплатой.

1.10. Сумма за питание работников является натуральной формой оплаты труда

Суммы за питание признаны формой оплаты труда в натуральном выражении в соответствии со статьей 131 Трудового кодекса Российской Федерации.

Судебные инстанции указали, что отношения по предоставлению бесплатного питания сотрудникам обусловлены Положением об оплате труда работников, трудовыми договорами и не являются гражданско-правовыми. Ссылки на гражданско-правовой характер отношений между обществом и получающими питание работниками не доказаны инспекцией и противоречат предоставленным в материалы дела доказательствам. В данном случае суды правильно исходили из того, что стоимость питания является формой оплаты труда (статья 131 Трудового кодекса Российской Федерации). Доказательства обратного инспекция не представила.

1.11. Стоимость использованных работником талонов на обед подлежит зачету при выплате заработной платы

Согласно ст. 131 ТК РФ оплата труда с согласия работника может производиться в неденежной форме, что однако не должно превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Факт получения истцом талонов на обед от работодателя подтверждается материалами дела и по существу не оспаривается, использование указанных талонов по назначению также истцом не отрицалось. Таким образом, зачет работодателем при выплате заработной платы стоимости предоставленного обеда являлся правомерным.

1.12. Оплата труда в неденежной форме на постоянной основе недопустима

Что касается признания права собственности в связи с трудовыми отношениями истца с ГСК, в связи с занятием им должности председателя ГСК и оплаты его заработной платы в виде права собственности на спорное строение; то суд пришел к выводу о том, что трудовой договор о передаче в собственность названного помещения вместо ежемесячной заработной платы противоречит статье 131 ТК РФ, предусматривающей выплату заработной платы в денежном выражении.

При этом судья также исходил из того, что ни в Уставе первичной организации, ни в соответствующих решениях общего собрания членов ГСК таких положений не содержится.

1.13. Получение работником доли заработной платы в натуральной форме в большем размере влечет задолженность перед работодателем

Таким образом, производя расчет задолженности работодателя перед истцом, суд мог принять во внимание лишь 20% от выбранных истцом продуктов питания в счет заработной платы, остальные суммы должны быть выплачены истцу в денежной форме.

Тот факт, что истцом выбрано продуктов на большую сумму, чем составила ее заработная плата, свидетельствует о наличии у нее долга перед предприятием, которое не лишено права защитить свои интересы предусмотренными законом способами.

1.14. Несоблюдение формы оплаты труда не является основанием для признания соглашения о передаче имущества в счет погашения задолженности по зарплате недействительным в рамках дела о банкротстве

В рамках дела о несостоятельности (банкротстве) конкурсный управляющий общества обратился в суд с заявлением о признании недействительным соглашения о передаче имущества в счет погашения задолженности по заработной плате.

Нарушение статьи 131 Трудового кодекса Российской Федерации в части несоблюдения формы оплаты труда не является основанием для признания оспариваемого соглашения недействительным по заявлению конкурсного управляющего в рамках дела о банкротстве.

1.15. Трудовой кодекс РФ запрещает такую форму оплаты труда как уступка права требования денежной суммы в качестве способа выплаты заработной платы

Трудовой кодекс Российской Федерации не только не содержит положений, предусматривающих возможность уступки права требования денежной суммы в качестве способа выплаты заработной платы, но и прямо запрещает такого рода формы оплаты труда.

2. Налогообложение при выплате заработной платы в натуральной форме

2.1. Оплата труда работников в натуральной форме в виде представления им бесплатного питания не подлежит обложению НДС

Признавая незаконным доначисление обществу инспекцией сумм налога на добавленную стоимость со стоимости питания сотрудников санатория, суды указали, что отношения по предоставлению бесплатного питания сотрудников обусловлены коллективным договором. Суммы за питание признаны формой оплаты труда в натуральном выражении в соответствие со статьей 131 Трудового кодекса Российской Федерации.

2.2. Натуральная форма оплаты труда не облагается налогом на прибыль

Исследуя обстоятельства дела, суды пришли к выводу о том, что при исчислении налога на прибыль передача товаров в счет заработной платы своим работникам в качестве основания возникновения объекта обложения по налогу на прибыль не предусмотрена. Экономическую выгоду в денежной или в натуральной форме общество в указанной ситуации не получает. Кроме того, рыночная цена спорной продукции инспекцией не определялась.

2.3. Операции по реализации продукции собственного производства в счет натуральной оплаты труда не подлежат обложению НДС

НК РФ предусмотрен перечень хозяйственных операций, не подлежащих налогообложению [налогом на добавленную стоимость], в числе которых реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В “Энциклопедии судебной практики. Трудовой кодекс РФ” собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Трудового кодекса Российской Федерации.

Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.

Материал приводится по состоянию на сентябрь 2019 г.

См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики

При подготовке “Энциклопедии судебной практики. Трудовой кодекс РФ” использованы авторские материалы, предоставленные кандидатом юридических наук С. Хаванским, Н. Абакумовой, О. Авдеевой, Ю. Безверховой, М. Беликовой, А. Вавиловым, Д. Губиным, Р. Давлетовым, С. Дубровиной, Н. Иночкиной, А. Исаковой, М. Крымкиной, М. Куликовой, В. Куличенко, А. Кусмарцевой, М. Михайлевской, М. Орловой, Д. Серебряковой, Л. Шабановой, О. Являнской, А. Янкович, А. Фроловой.

Доход выплачивается в неденежной форме

Труд работника по его письменному заявлению можно оплачивать в неденежной (натуральной) форме, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором. Доля “натуральной” заработной платы не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Примеры такой оплаты: платежи за коммунальные услуги, оплата питания, отдыха, обучения работника. В счет зарплаты можно выдавать собственную продукцию или оказывать услуги (ст. 211 ТК РФ).

Доход работника в натуральной форме – это стоимость переданных в счет зарплаты товаров, которая включает налог на добавленную стоимость (акциз). Если работник часть продукции оплатил, то эта сумма не облагается налогом. При налогообложении прибыли в расходах на оплату труда в неденежной форме также можно учесть не более 20% от месячного заработка сотрудника, включая премии, доплаты и надбавки (письмо Минфина РФ от 6 сентября 2013 г. № 03-03-06/2/36774).

Обратите внимание! Передача работникам имущества приравнена к его реализации, поэтому стоимость переданной продукции облагается НДС и исчисляется по рыночной цене (п. 2 ст. 154 НК РФ). Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагают налогом на прибыль в общем порядке. При этом одновременно в расходах учитывается себестоимость переданных работнику товаров.

Работник и работодатель не относятся к взаимозависимым лицам (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Их взаимозависимость без специальных к тому оснований не может установить даже суд (п. 7 ст. 105.1 НК РФ, п. 3.3 Определения Конституционного Суда РФ от 4 декабря 2003 г. № 441-О). Кроме того, сделка между ними не попадает в категорию контролируемых по суммовым критериям (ст. 105.14 НК РФ). Поэтому ее налогообложение бухгалтер произведет исходя из договорной цены (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

С 2012 г. в такой ситуации доначислить НДС, налог на прибыль и НДФЛ исходя из рыночной цены сделки налоговые органы не вправе (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

Пример. Выплата дохода в неденежной форме

В январе ООО «Паола» начислило работнику отдела сбыта О. Б. Сергееву (налоговому резиденту) заработную плату в сумме 18 000 руб. и премию, предусмотренную положением о премировании, в сумме 12 000 руб. Сергеев обратился с письменным заявлением в бухгалтерию о выдаче ему в счет зарплаты готовой продукции собственного производства (строительных материалов).

По договоренности между Сергеевым и администрацией материалы передали по цене 5500 руб. Себестоимость материалов – 4000 руб.

Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых “Паолой” сторонним организациям, составляет 7500 руб. (в т. ч. НДС). Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен.

Все налоги рассчитывают исходя из той цены, по которой материалы передают работнику.

Налог на добавленную стоимость составит: 5500 руб. x 18% : 118% = 839 руб.

С доходов Сергеева в сумме 30 000 руб. (18 000 + 12 000) удерживают НДФЛ в сумме 3900 руб. (30 000 руб. x 13%).

Выданная Сергееву зарплата составит 20 600 руб. (30 000 – 5500 – 3900).

Бухгалтер «Паолы» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– 30 000 руб. – начислены заработная плата и премия Сергееву;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90-1

– 5500 руб. – передана готовая продукция фирмы в счет зарплаты Сергеева;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

– 4000 руб. – списана себестоимость переданной Сергееву продукции;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»,

– 839 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»,

– 3900 руб. – удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 20 600 руб. – выдана зарплата Сергееву.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т. д.). Основание – пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса.

Удержать сумму НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форме в виде ценного подарка, можно даже из пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ при нахождении сотрудника в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет (письмо Минфина России от 18 июля 2014 г. № 03-04-06/35397). Разумеется, обложению НДФЛ подлежит стоимость подарка, превышающая 4000 рублей в год.

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Если работник других доходов в организации не получает и удержать налог не из чего, то организация должна письменно сообщить об этом, а также о сумме налога в налоговую инспекцию по месту своего учета и самому работнику. Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Порядок и особенности выплаты заработной платы в неденежной форме

Кроме привычного для всех заработка в рублях, допускается выплата заработной платы в неденежной форме. Это может быть необходимо для предприятия, когда имеется дефицит денежной наличности. Но зарплату выплачивать нужно вовремя, и работодатель предлагает получить её продукцией. Иногда для работника может присутствовать хорошая выгода. Например, частичная выплата заплаты на молочном комбинате продукцией собственного производства очень удобна для сотрудников. Продукты, за которыми ходят в магазин почти каждый день, можно приобрести без торговых наценок, свежие и хорошего качества.

Виды неденежных выплат

Продукция, которую используют для замещения выплат деньгами, может изготавливаться на предприятии, где работает гражданин, а может быть приобретена на стороне. В любом случае она должна подходить для личного пользования и быть полезной человеку. Кроме выдачи различных товаров, допускается оказание платных услуг, оплата платежей за работника. Заменить денежную зарплату могут:

• продукцией, изготавливаемой на предприятии;
• товарами, которые приобретены для реализации на сторону;
• бесплатным питанием;
• оплатой за жилье;
• страхованием.

Важно! Запрещено выдавать в качестве заработной платы товары, на которые установлены ограничения по свободному обороту. К ним относятся алкоголь, взрывчатые и ядовитые вещества, наркотики, оружие. Не разрешается выдавать взамен зарплаты долговые обязательства и расписки.

Даже если будет заключено отдельное соглашение между руководителем и сотрудником, выдача такой продукции будет признана незаконной.

Требования к выплатам

Вопросы натуральных оплат регулирует статья 131 ТК РФ. В соответствии с ней установлен ряд требований, которые обязан выполнять работодатель, если он решит использовать на своем предприятии такой способ погашения долгов по заработной плате. К ним относятся:

1. Такой способ расчета с рабочими должен быть закреплен во внутренних нормативных документах.
2. Работники должны быть согласными с предложением руководства.
3. Доля заработной платы, выплачиваемой сотруднику в неденежной форме, не может превышать 20% начисленного заработка.
4. Если к продукции будут претензии по качеству, или она окажется ненужной работнику, он должен иметь возможность замены или отказа от неё.

Работник определяет самостоятельно часть зарплаты, которую он будет получать товаром. Она может составлять разный процент в разные месяцы. Могут быть месяцы, когда он будет согласен только на выдачу денег. Если что-то в товарах или услугах не устраивает работника, он может отказаться от их получения в любое время или потребовать замену.

Документальное оформление

В первую очередь вопрос замены денежных выплат натуральными принимается в коллективном договоре и включается в положение об оплате труда. Там же должен быть прописан порядок её выдачи. Обязательно указание формы выплаты зарплаты в трудовом договоре, который оформляется при приеме сотрудника. Если в уже принятых документах отсутствует такой пункт, он может быть добавлен путем внесения дополнений и изменений. При этом нужно контролировать, чтобы внутренние документы предприятия не противоречили трудовому законодательству. Так, например, если не допускается доля натуральной оплаты более пятой части зарплаты, больше процентов в коллективном договоре отражать нельзя.

Коллективный договор принимается при обоюдном согласии руководства предприятия и трудового коллектива. Но, несмотря на это, от каждого сотрудника должно быть письменное заявление на согласие получать часть зарплаты в натуральной форме. Оно может быть оформлено одно на какой-то продолжительный срок или только на один месяц. В заявлении работник может указать, какой вид продукции он хотел бы получать, и какую сумму денежных выплат она может заменить. Стоимость такой продукции должна быть зафиксирована в отдельном документе, с которым сотрудник имел бы возможность ознакомиться до написания заявления. Это может быть распоряжение, приказ или приложение к коллективному договору. Администрации предприятия необходимо контролировать, чтобы цена выдаваемой работникам продукции находилась в размере, не превышающем рыночный уровень в регионе. Иначе будет нарушено требование разумности и справедливости, которое обязательно при неденежных выплатах.

Начисление натуральной зарплаты

Ограничение выплат в натуральной продукции устанавливается от общего размера начисленной зарплаты. В неё, кроме фиксированной суммы оклада, входят премии, надбавки, доплаты. Все эти выплаты можно частично заменять натуральной формой. Но некоторые начисления не относятся к оплате труда, несмотря на то, что выдаются вместе с заработной платой. К ним относятся:

• оплата больничных листов;
• командировочные расходы;
• различные пособия.

Они должны быть выплачены только деньгами, неденежная форма оплаты труда применяться не может.

Для начисления заработной платы можно использовать типовые бланки формы Т-51 формы Т-49. А для выдачи лучше составить отдельную ведомость, так как платежная ведомость формы Т-53 предназначена для выплат наличных денежных средств. Можно разработать бланк на основе расчетно-платежной ведомости Т-49, добавив отдельную графу, в которой указать стоимость выдаваемых товаров. Разрешено применять бланк формы № 415-АПК, предназначенный для натуральной оплаты на сельскохозяйственных предприятиях. Важно только все формы первичных учетных документов, которые предприятие решит использовать в своей деятельности, закрепить в учетной политике.

Налогообложение натуральной зарплаты

Выплаты в натуральной форме облагаются налогом НДФЛ, как и заработная плата, выплачиваемая деньгами. Предприятие, являясь налоговым агентом, должно удержать с работника и перечислить в бюджет налог со стоимости товаров и услуг, которыми заменили денежную часть заработной платы. Сумма налога составит:

• 13% – для граждан России;
• 30% – для иностранцев, которые не являются резидентами.

Налогооблагаемой базой для НДФЛ будет стоимость товаров и услуг, отраженная в накладных на выдачу ведомостях. При оплате жилья и других услуг налог будет удержан, исходя из суммы, указанной в счетах, чеках, квитанциях. На выплаты в натуральной форме начисляются страховые взносы. Поэтому работник, получая часть заработной платы продукцией предприятия, может быть уверен, что это не повлияет на размер его будущей пенсии.

Работодатель при реализации товаров обязан начислить НДС и отпускать их сотрудникам с учетом этого налога. Размер НДС зависит от вида реализуемой продукции и группы налогоплательщика, к которой относится предприятие. Он может составлять 10% или 18% стоимости. При исчислении НДФЛ и страховых взносов это нужно учитывать и рассчитывать их, исходя из стоимости товаров, услуг с учетом НДС. Перечислить налоги работодатель обязан не позднее дня следующего за днем выдачи зарплаты. Поэтому НДФЛ удерживается из суммы, причитающейся к выплате.

Меры контроля за соблюдением законов

Соблюдение трудового законодательства на предприятиях контролируют различные надзорные органы, отслеживая правильность оформления документов и законность действий работодателя. Одним из проверяемых вопросов является соблюдение сроков выплаты заработной платы. Даже если часть её выдается в натуральном виде, это должно быть сделано вовремя. Если деньги выдали в установленный срок, а товар вместо зарплаты работник получил позже, это будет расценено, как нарушение закона, и приведет к наложению административных взысканий. Штрафы за несвоевременную выдачу заплаты составляет:

• для должностных лиц – от 1 тыс. руб. до 5 тыс. руб.;
• для организаций – от 30 тыс. руб. до 50 тыс. руб.

Если работник не согласен получать причитающуюся ему зарплату товарами или услугами, работодатель не имеет права к этому принуждать. Он обязан выдать всю сумму деньгами в установленный срок.

Зарплата — в неденежной форме

Доля заработной платы в неденежной форме не мо­жет превышать 20% от общей суммы заработной платы. Данное соотношение денежной и неденежной частей не может быть изменено даже по соглашению работодателя с работником, поскольку стороны трудового правоотно­шения не могут устанавливать условия, ухудшающие по­ложение работника по сравнению с Кодексом, иными нормативными правовыми актами.

В качестве оплаты труда работодатель вправе выда­вать только ту продукцию или товары, свободный оборот которых разрешен законодательством. Так, ст. 131 ТК РФ запрещает выплачивать зарплату спиртными напитками, наркотическими веществами, оружием и т. д.

При разрешении споров, возникающих в связи с вы­платой работнику заработной платы в неденежной фор­ме, согласно ст. 4 Конвенции Международной организа­ции труда № 95 об охране заработной платы (Женева, 1 июля 1949 г., ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 31.01.61 № 31) выплата зар­платы в такой форме может быть признана обоснован­ной при доказанности следующих юридически значи­мых обстоятельств:

• имеется добровольное волеизъявление работника;

• выплата в неденежной форме не превышает 20% от общей суммы зарплаты;

• выплата зарплаты в натуральной форме явля­ется обычной или жела­тельной в данной отрасли;

• при выплате зарпла­ты в натуральной форме

соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров (т. е. их стоимость не должна превышать уро­вень рыночных цен — п. 54 Постановления Пленума Вер­ховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении суда­ми РФ ТК РФ»).

Вышеприведенный порядок оформления выдачи зар­платы товарами должен применяться, когда выплаты та­кого рода носят систематический характер (являются эле­ментом системы оплаты труда).

При этом работодателю следует иметь в виду, что при выплате зарплаты в неденежной форме должны быть со­блюдены все правила выдачи заработной платы. Так, в случае невыплаты зарплаты в установленный срок, рабо­тодатель несет материальную ответственность в соответ­ствии со ст. 236 ТК РФ.

Но как оформить данную операцию, если выдача то­вара сотруднику организации не предусмотрена трудовым договором и носит разовый характер? И при этом работник организации хочет приобрести товар, стои­мость которого превышает 20% от общей суммы зара­ботной платы?

В таком случае операцию по продаже товара сотруд­нику организации следует оформить договором купли-продажи. А в заявлении работника должно быть указа­но, что стоимость приобретенного товара по вышеука­занному договору он просит удержать из его заработ­ной платы.

Какие налоги необходимо начислить?

По заработной плате

Начислить заработную плату необходимо в обычном порядке, независимо от того, как фирма будет ее вы­плачивать: деньгами или товаром. Начисленные суммы будут облагаться ЕСН, взносами на обязательное пенси­онное страхование и на страхование от несчастных слу­чаев.

Следует отметить, что до 1 января 2005 г. не облагались ЕСН выплаты в натуральной форме товарами собственно­го производства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одного работника за кален­дарный месяц.

Но с 1 января 2005 г. вступил в силу Федеральный за­кон от 20.07.2004 № 70-ФЗ «О внесении изменений в гла­ву 24 НК РФ», которым эти льготы были отменены.

Кроме того, заработная плата — это доход сотрудника. Поэтому из нее необходимо удержать НДФЛ.

Налоговая база по НДФЛ в случае оплаты труда в нату­ральной форме устанавливается как стоимость выданной работнику продукции по рыночным ценам, в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. Налог удерживается со всей суммы заработка из той части зарплаты, которая вы­дается деньгами.

Если между работником и организацией заключен до­говор купли-продажи товаров, то зарплата работнику на­числяется в денежной форме по общим правилам и все налоги начисляются в общеустановленном порядке.

Связанные с реализацией товара

Передача права собственности на товары признается реализацией (ст. 39 НК РФ). Когда организация выдает зарплату товарами, она фактически их продает. Поэто­му организация должна признать в бухгалтерском и на­логовом учете выручку от реализации товаров, которая облагается всеми налогами в общеустановленном по­рядке.

При передаче товаров в качестве заработной платы ор­ганизация согласно п. 1 ст. 146 НК РФ обязана исчислить НДС. При этом налоговая база определяется как стои­мость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, оп­ределяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ), т. е. исходя из рыночных цен.

Принципы определения цены товаров, предусмотрен­ные ст. 40 НК РФ, предполагают, что для целей налогооб­ложения принимается цена товаров, указанная сторона­ми сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Но организациям, выдающим зарплату товарами, следует иметь в виду, что цена реализации товаров сво­им сотрудникам не должна резко отличаться от обще­принятых цен в организации. Иначе согласно ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по данной операции на том основа­нии, что сделка осуществляется между взаимозависи­мыми лицами, либо на основании того, что цена сделки отклоняется более чем на 20% от уровня цен, применя­емых в организации по идентичным (однородным) то­варам.

Оплата труда работников начисляется и отражается в бухгалтерском учете в общепринятом порядке, независи­мо от формы последующей выплаты начисленных сумм (Письмо Минфина России от 18.09.2002 № 04-04-04/148).

Если часть зарплаты организация выплачивает това­ром, то фактически осуществляется продажа товара ра­ботнику. Выручка от продажи товаров является для орга­низации доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

При погашении начисленных сумм зарплаты путем выдачи работникам товаров в бухгалтерском учете дела­ется запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»и кредиту счета 90 «Продажи». Одновре­менно в дебет счета 90 «Продажи»списывается факти­ческая себестоимость выданных в счет оплаты труда то­варов.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие про­водки.

Д–тсч. 44 (20, 26) К–тсч. 69 — 9968 руб. — начислены ЕСН и взносы в Пенсионный фонд (28 000 руб. х 35,6%)

Д–тсч. 44 (20, 26) К–тсч. 69 — 280 руб. — начислены взно­сы на страхование от несчастных случаев на производстве (28 000 руб. х 1 %)

Д–тсч. 70 К–тсч. 90-1 — 5400 руб. — отражена реализация телевизора, выданного в счет зарплаты

Д–тсч. 70 К–тсч. 50 — 18 960 руб. — выдана из кассы остав­шаяся часть зарплаты наличными деньгами (28 000 руб. -5400 руб. – 3640 руб.).

Переводу на ЕНВД подлежит розничная торговля че­рез магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и др. объекты, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

При этом в целях главы 26.3 НК РФ розничная торго­вля для целей ЕНВД определена как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, под ЕНВД подпадают только те сделки, расчет по которым осуществляется наличными деньгами. Поэтому выдача заработной платы товарами под ЕНВД не подпадает.

Если организация занимается розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД, то она конечно же заинте­ресована в том, чтобы доход от реализации товаров сво­им работникам в счет заработной платы также облагал­ся ЕНВД, а не налогами по общей системе налогообло­жения.

Для этого должен быть соблюден основной критерий отнесения этого вида деятельности к системе обложения ЕНВД — реализация товара должна осуществляться за на­личный расчет.

Поэтому необходимо выдать зарплату работникам деньгами в полном объеме, а затем провести через кас­су продажу товаров своим сотрудникам за наличный расчет. По кассе выдача зарплаты работникам организа­ции и продажа им товаров могут быть оформлены од­ним днем. В этом случае организации не придется вести раздельный учет, поскольку все эти операции подпада­ют под ЕНВД.

Неденежная форма зарплаты;

Заработная плата была и остается главным материальным источником существования человека. В ст. 131 ТК РФ наряду с денежной формой выплаты зарплаты предусмотрены и «иные формы», в том числе «неденежная» форма зарплаты.

Исходя из смысла ст. 131 ТК РФ натуральный способ является не основной, а дополнительной формой выплаты заработной платы. То есть, при прочих условиях неденежная оплата труда применима в исключительных случаях. Сюда можно отнести, например, финансовые затруднения в организации.[554]

При недостатке денежных средств для поддержания работоспособности всей организации, своевременной и полной выплаты заработной платы ее работникам, а также в целях предупреждения забастовок, увольнений в связи с сокращением численности работников, перехода на неполное рабочее время, одной из возможных временных мер может стать частичный расчет по оплате труда в натуральной форме.

Представляется, что у указанного метода оплаты труда имеется потенциал по сдерживанию негативных последствий экономического кризиса. Но говорить об этом нужно только при правильном применении такого расчета и при соблюдении всех установленных правил.

Следует отметить, что для выплаты заработной платы в натуральной форме предусмотрен достаточно сложный порядок. Комплексный анализ норм Конвенции МОТ № 95, ст. 131 ТК РФ и п. 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.04 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» (в ред. от 28.12.06) говорит о необходимости соблюдения следующих важных условий:

1. Заработная плата в неденежной форме выплачивается в размере, не превышающем 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. Даже в том случае, когда сам работник не против получать натуральную часть в большем размере. В случае превышения 20%-го максимума возможны претензии трудинспекции и административный штраф. Лимит рассчитывается от всего совокупного начисленного месячного заработка работника, куда, помимо оклада, включаются и другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (надбавки, доплаты, премии и пр.).

2. Частичная выплата заработной платы в натуральной форме допускается в тех отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях, где такая выплата является обычной и желательной.[555] Традиционно к таким сферам относится сельскохозяйственный сектор экономики, но он не является единственным.

3. При этом должны соблюдаться запреты на выплату заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены ограничения в свободном гражданском обороте, а также в виде долговых обязательств, расписок, бонов, купонов, то есть средств, которые не имеют реальной материальной ценности и не могут быть использованы в качестве эквивалента части зарплаты. Также выплата заработной платы в неденежной форме должна быть пригодна для личного потребления работником и членами его семьи или приносить ему пользу.[556]

4. Также необходимо наличие добровольного волеизъявления работника, подтвержденного письменным заявлением на получение заработной платы в неденежной форме. Необходимо обозначать наименование, количество товаров (услуг), которые предоставляются взамен денежных средств.

Тем не менее ст. 131 ТК РФ не исключается право работника выразить в заявлении согласие на получение частичной оплаты труда в натуральной форме при какой-то конкретной выплате в течение определенного срока — месяц, квартал, год и т.п. В этом случае работник также не лишен возможности до истечения указанного в заявлении срока отказаться от такой формы оплаты, уведомив об этом работодателя. Принимая во внимание возможность злоупотреблений со стороны работодателя в этой части, законодатель в ст. 131 ТК РФ определяет, что условие о выплате заработной платы в неденежной форме должно предусматриваться хотя бы в одном из следующих документов: коллективном или трудовом договоре.

5. Не менее важное требование — соблюдение условия о справедливости и разумности стоимости передаваемых работнику в качестве оплаты труда товаров. Во всяком случае, их стоимость не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в определенной местности в период начисления выплат.

6. Возможность выплаты натуральной части зарплаты должна быть предусмотрена в коллективном или трудовом договоре, а не в локальном нормативном акте (например, в положении об оплате труда).[557]

При заботливом подходе работодателя допустима такая антикризисная мера, как создание при предприятии магазина для обеспечения продуктами питания работников и их семей. Как установлено ст. 7 Конвенции МОТ № 95, такие магазины могут создаваться только в интересах работников, а не в целях извлечения прибыли, и принуждение к пользованию их услугами недопустимо.

Для начисления заработной платы в натуральной форме используются специальные ведомости, формы которых разработаны и утверждены Госкомстатом РФ[558]. Минсельхоз России также разработал ведомость для выдачи подобного рода зарплаты. Данной ведомостью могут пользоваться не только сельскохозяйственные организации.

Стандартные налоговые вычеты можно применять и к натуральной, и к денежной форме заработной платы (ст. 210 НК РФ).

Исходя из информационных писем об исполнении норм трудового законодательства, регулирующих вопросы выплаты заработной платы, и практике прокурорского надзора в этой сфере во втором полугодии 2012 г. неденежная заработная плата констатировалась на предприятиях сельской местности Республик Дагестан, Коми, Татарстан; Красноярского края; Белгородской, Новосибирской, Оренбургской областей как повсеместно распространенная. На тот момент прокурорскими проверками выявлялись нарушения ст. 131 ТК РФ, когда работники указанных местностей получали вознаграждение за труд преимущественно продуктами питания, а деньгами на сумму, порой не превышающую 10% от начисленной зарплаты.

Полагаем, что вариант выплаты части заработной платы путем выдачи собственной продукции может показаться довольно сложным, но такой вариант позволяет частично сократить задолженность предприятия перед своими работниками по заработной плате и пережить экономический кризис.

Таким образом, в Российской Федераций существуют две формы выплаты заработной платы: денежная форма и неденежная форма. Порядок выплаты заработной платы в неденежной форме будет законным только при соблюдении всех условий, описанных ранее.

Д.В. Толстолуцкий*

Заемный труд в Российской Федерации.

После перехода Российской Федерации к рыночной экономике на российский рынок труда пришло большое количество иностранных компаний, которые предлагали свои товары и услуги совсем не известные постсоветскому гражданину. Одной из таких услуг стал заемный труд, давно практикующийся в большинстве развитых стран мира.

Смыслом этой трудовой услуги является следующее: некая компания-провайдер – кадровое агентство – нанимает на основе трудового договора работников, которых потом предоставляет другим компаниям, с заключением договора, для оказания необходимых услуг.

Владельцы таких компаний-провайдеров считают, что данная услуга является весьма выгодной. Ну во-первых, экономия на налогах; во-вторых, экономиям на выплате социальных пособий; в-третьих, экономия на выплатах по отпускным и по временной не трудоспособности; а также ряд других всевозможных плюсов в экономии средств предпринимателя.

Но помимо преимуществ существуют и недостатки: это низкий и уязвимый уровень защиты трудовых прав данных работников. У работников данной сферы нет гарантии постоянной занятости; льготы, предоставляемые трудовым законодательством, реализуются не в полной мере; они не могут участвовать в договорном регулировании.[559]

Данные отношения могут быть представлены разными понятиями: «аутстаффинг», «лизинг персонала», «аренда персонала».Распространяя услуги «аутстаффинга» , владельцы компаний-провайдеров, ссылаются на то, что в российском законодательстве не имеется норм регулирующих данные трудовые отношения . Но они опираются на Конвенцию Международной организации труда (МОТ) № 181 «О частных агентствах занятости», принятую в 1997 году. В ней то и закреплено, что разрешено создавать компании по найму работников для последующей передаче их третьей стороне. Данная конвенция бала ратифицирована только четырнадцатью странами. Однако Российская Федерация в их состав не входит. И в результате то и получилось, что в российском законодательстве случился пробел в отношении регулирования заемного труда. [560]

В 2010 году в Госдуму, был внесен законно проект по запрету заемного труда в России. Одним из авторов законопроекта является Андрей Исаев. Говоря о новом законе, законодатель подчеркнул, что данный нормативный акт поможет защитить права работников. Но среди работодателей запрет заемного труда вызвал серьезное сопротивление. В первую очередь это были иностранные компании. И все же между работодателями и профсоюзами было достигнуто соглашение, которое заключалось в том, что заемный труд исключается как форма уклонения от предоставления работникам соответствующих гарантий. Но при этом было так же оговорено, что заемным трудом не будет считаться отношения, возникшие между агентством и работодателем по предоставлению временной занятости (студенты, многодетные родители, лица, вернувшиеся из мест лишения свободы)[561]

После того как новый Федеральный Закон вступит в силу, а это произойдет 1 января 2016 года, агентствам предоставляющим заемный труд будет необходимо следовать следующим требованиям:

1) наличие уставного капитала в размере не менее 1 миллиона рублей;

2) отсутствие задолженности по уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации;

3) наличие у руководителя частного агентства занятости высшего образования, а также стажа работы в области трудоустройства или содействия занятости населения в Российской Федерации не менее двух лет за последние три года;

4) отсутствие у руководителя частного агентства занятости судимости за совершение преступлений против личности или преступлений в сфере экономики.[562]

Данные требования, по мнению законодателей, помогут создать на рынке труда ответственных агентств по предоставлению подобных услуг. Но возникает вопрос: « А что произойдет с компаниями, которые будут созданы до вступления Федерального Закона в силу?». На этот вопрос в Законе нет ответа. В нем не указано, что компании должны будут пройти переаттестацию или переоформиться, или прекратить свое существование. Считаю, в законе недостаточно ясно прописано, как на созданные компании-провайдеры до 2016 года распространяются условия, перечисленные выше, не оставил ли закон лазеек для недобросовестных провайдеров.

Подводя итог нельзя сказать, что критикуя заемный труд его полностью хотят исключить. Одной из главных задач перед законодателями должно стоять – это появление норм, регулирующих злоупотребление правом. В ряде стран, ратифицировавших Конвенцию МОТ № 181 от 1997, широко и официально распространены компании занимающиеся «аутстаффингом». Российская Федерация Данную конвенцию не ратифицировала, но приняла Закон, который заемный труд запретит, но форму предоставления услуг, более защищающие работника в сфере труда, оставит .

Зарплата «в натуре»: как выплатить и учесть

Если организация вдруг столкнется с финансовыми трудностями, ее руководство может принять решение какое-то время выдавать работникам часть зарплаты производимыми или продаваемыми товарами. А бухгалтеру придется воплощать это решение в жизнь.

Мы расскажем, какие условия должны соблюдаться при выплате зарплаты в натуральной форме, как собственно ее выплатить и какие налоги при этом заплатить.

Условия для натуральной зарплаты

УСЛОВИЕ 1. Неденежная доля выплачиваемой зарплаты не должна превышать 20% от начисленной месячной зарплат ы статьи 130, 131 ТК РФ . Даже тогда, когда сам работник не против получать натуральную часть в большем размере. В случае превышения 20%-го максимума возможны претензии трудинспекции и административный штра ф ст. 5.27 КоАП РФ .

РАССКАЗЫВАЕМ РАБОТНИКУ

Отказаться от неденежной формы зарплаты можно в любой момент, подав работодателю соответствующее заявление.

Лимит рассчитывается от всего совокупного начисленного месячного заработка работника, куда, помимо оклада (тарифной ставки), включаются и другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (надбавки, доплаты, премии и пр. ) статьи 129, 135 ТК РФ . Однако в лимит не входят, в частности, суммы больничных и командировочных, поскольку эти суммы — не вознаграждение за тру д статьи 129, 164 ТК РФ .

Даже если кто-то из сотрудников и захотел бы получить всю зарплату «натурой», вы не вправе пойти ему навстречу: совсем без денег оставить работника нельзя

УСЛОВИЕ 2. Возможность выплаты натуральной части зарплаты должна быть предусмотрена в коллективном или трудовом договор е ст. 131 ТК РФ; п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2 , а не в локальном нормативном акте (например, в положении об оплате труда).

УСЛОВИЕ 3. Нельзя выплачивать зарплату товарами, которы е ст. 131 ТК РФ; подп. «г» п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2 :

• запрещены или ограничены в свободном обороте (например, спиртное, наркотические, ядовитые, токсические вещества, оружие и боеприпасы);
• не подходят для личного потребления работника и его семьи (например, какие-нибудь станки). Оптимально неденежная часть зарплаты должна быть выражена в товарах широкого потребления (например, продукты, одежда, предметы быта).

Кроме того, зарплата не может быть выплачена в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок и т. д.

УСЛОВИЕ 4. Каждый работник должен написать заявление на имя руководителя о выплате зарплаты в натуральной форм е ст. 131 ТК РФ; п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2 . Вот его образец.

Генеральному директору
ООО «Колбасофф»
Р.Г. Груздеву

Заявление

Прошу в период с июня по август В заявлении должен быть указан период времени, в течение которого работник желает получать зарплату «в натуре». Это может быть как конкретный месяц, так и определенный срок (например, квартал) выплачивать мне в неденежной форме 10% В заявлении должна быть указана доля натуральной зарплаты. Она может быть меньше 20%, и работодатель не вправе превышать указанный работником лимит от начисленной месячной заработной платы, а именно мясной и колбасной продукцией В заявлении должен быть указан вид продукции, которая будет выступать в роли зарплаты нашего комбината по стоимости, установленной приказом от 25.05.2012 № 7П. В заявлении должна быть указана ссылка на приказ руководителя об установлении стоимости товара (включая НДС), которым будет выдаваться часть зарплаты. Она может быть ниже продажной, а также ниже себестоимости, никаких проблем из-за этого не будет. С приказом нужно ознакомить под роспись всех работников

Источники:

http://base.garant.ru/57589700/
http://studopedia.ru/19_274215_dohod-viplachivaetsya-v-nedenezhnoy-forme.html
http://kadrovyhdel.ru/zarplata/vyplata-v-nedenezhnoj-forme.html
http://www.eg-online.ru/article/181579/
http://studopedia.su/14_33628_nedenezhnaya-forma-zarplati.html
http://glavkniga.ru/elver/2012/13/1019-zarplata_v_nature_viplatiti_uchesti.html